委托收款授權(quán)書(shū)有風(fēng)險(xiǎn)嗎;委托收款授權(quán)書(shū)有風(fēng)險(xiǎn)嗎怎么寫(xiě)
一、合同中開(kāi)具發(fā)票的條款有什么風(fēng)險(xiǎn)
以下這些風(fēng)險(xiǎn)你是否遇到過(guò)?
1.本來(lái)讓對(duì)方先開(kāi)發(fā)票再付款，可對(duì)方就是不答應(yīng);
2.讓對(duì)方，對(duì)方卻開(kāi)來(lái)了增值稅普通發(fā)票;
3.想讓對(duì)方開(kāi)13%稅率發(fā)票，對(duì)方卻開(kāi)來(lái)了3%稅率的發(fā)票;
4.讓合同對(duì)家開(kāi)發(fā)票，結(jié)果拿來(lái)的卻是第三方的發(fā)票。
【案例】A公司與甲公司簽訂合同，合同簽訂的當(dāng)事人是甲，在付款時(shí)卻要求A公司將款項(xiàng)付給乙，并由乙來(lái)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(甲乙公司是控股關(guān)系)
【分析】全行業(yè)“營(yíng)改增”的今天，絕對(duì)不能答應(yīng);物流、合同流、票流、資金流“四流”清晰。
建議把乙方作為合同共同方寫(xiě)入合同中。
請(qǐng)判斷：以下行為屬于虛嗎?
A.提高收入：為了讓企業(yè)的收入額增加，與另一企業(yè)商量好互相買(mǎi)賣(mài)，提高營(yíng)業(yè)收入。
B.：企業(yè)利潤(rùn)太高，請(qǐng)稅點(diǎn)低的公司開(kāi)些發(fā)票沖成本。
C.母公司簽合同，子公司開(kāi)發(fā)票:有些工程項(xiàng)目為了方便，由母公司簽合同，由子公司收款開(kāi)發(fā)票。(建筑例外)
D.發(fā)票品名與實(shí)際不一致。
建筑公司特殊規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告
建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱(chēng)“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
發(fā)包方可以抵扣建筑企業(yè)非合同簽約方增值稅專(zhuān)用發(fā)票的條件：
1.合同簽約方的內(nèi)部授權(quán)文件;
2.所授權(quán)的第三方一定與建筑企業(yè)是同一集團(tuán)(母子公司);
3.發(fā)包方與承包方簽合同，授權(quán)的第三方提供勞務(wù)、收款并開(kāi)發(fā)票。
刑法認(rèn)為，具有下列行為之一的，屬于虛：
(1)沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
(2)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或者接受了應(yīng)稅勞務(wù)，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代。
虛情形總結(jié)：
無(wú)貨，為他人開(kāi)發(fā)票
無(wú)貨，讓他人為自己開(kāi)發(fā)票
無(wú)貨，介紹他人開(kāi)發(fā)票
有貨，讓他人代開(kāi)
有貨，數(shù)量或金額不實(shí)。
【問(wèn)】總稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)待接受的虛?
惡意取得：補(bǔ)稅、滯納金、罰款;
善意取得：補(bǔ)稅，無(wú)滯納金、不罰款。
【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，從市場(chǎng)上采購(gòu)原材料時(shí)，由于供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，采購(gòu)員就跟供應(yīng)商商量，要求給予一定的折扣。供貨商不同意，雙方僵持不下。這時(shí)，供應(yīng)商提出甲企業(yè)加6個(gè)點(diǎn)，他可以提供13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)甲企業(yè)能否同意?是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?
【分析】《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定：虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得;虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;
虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
【分析】刑法第二百零五條規(guī)定：
?虛或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣款的其他發(fā)票(類(lèi)似于增值稅專(zhuān)票的用途，如海關(guān)繳款書(shū))的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處兩萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;
?虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;
?虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
【問(wèn)】某公司是一家服裝生產(chǎn)企業(yè)，2020年3月，企業(yè)接到所在地稅務(wù)稽查局的通知，企業(yè)于2019年取得的某份由浙江XX貿(mào)易有限公司開(kāi)具布料發(fā)票屬于虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要求企業(yè)到稅務(wù)局配合調(diào)查。公司的采購(gòu)員小王覺(jué)得很冤枉，這批布料是由他親自從浙江紹興的輕紡城采購(gòu)的，貨物親自交接，貨款通過(guò)對(duì)公支付，合同等要素全部健全，怎么會(huì)是虛開(kāi)?你認(rèn)為企業(yè)在這種情況下是否需要補(bǔ)稅?是否需要罰款?
【政策依據(jù)】《關(guān)于納稅人虛征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2012年第33號(hào))
?納稅人虛，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。
?納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為合法有效的扣稅憑證抵其進(jìn)項(xiàng)稅額。所以本案例需要補(bǔ)稅。
【政策依據(jù)】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)【2000】187號(hào))
【政策依據(jù)】
《關(guān)于納稅人善意取得虛已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào))
納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被依法追繳已抵扣款，不加收滯納金。
?所以，本案例不需要繳納罰款和滯納金。
【問(wèn)】本案例是否需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅呢?
【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條“賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整”。
所以，本案例取得的增值稅發(fā)票，成本不得在稅前扣除，需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅
銷(xiāo)售方式不同涉及的增值稅問(wèn)題
銷(xiāo)售在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中占據(jù)非常重要的地位，銷(xiāo)售收入的大小不僅關(guān)系到當(dāng)期流轉(zhuǎn)稅額，也關(guān)系到企業(yè)應(yīng)納稅所得額，是影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要環(huán)節(jié)。
不同銷(xiāo)售方式下，同樣的產(chǎn)品取得的銷(xiāo)售額有所不同，其應(yīng)交增值稅也可能不一樣。在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式有：現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣。
現(xiàn)金折扣(銷(xiāo)售折扣)是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。
現(xiàn)金折扣不得從銷(xiāo)售額中減除，不能減少增值稅納稅義務(wù)，但可以盡早收到貨款，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率。
商業(yè)折扣(折扣銷(xiāo)售)，是給予消費(fèi)者購(gòu)貨價(jià)格上的優(yōu)惠，如八折銷(xiāo)售等。
【提醒】銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以以銷(xiāo)售額扣除折扣額后的余額作為計(jì)稅金額，減少企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
實(shí)物折扣，是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售過(guò)程中，當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)贈(zèng)送一定數(shù)量的貨物，實(shí)物款額不僅不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，還需按“贈(zèng)送他人”計(jì)征增值稅。
以舊換新，一般按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。
【案例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，該商場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)值100元的商品，其成本為60元，商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為40%，購(gòu)貨均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為促銷(xiāo)欲采用兩種方式：
1.商品七折銷(xiāo)售。
2.購(gòu)物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品(成本18元為含稅價(jià))。
假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買(mǎi)一件價(jià)值100元的商品兩種促銷(xiāo)方式不會(huì)對(duì)商場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生影響，試分析不同促銷(xiāo)方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況并選擇最佳方案。(不考慮城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)利潤(rùn)的影響)
【解析】(1)七折銷(xiāo)售(商業(yè)折扣)
增值稅：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=70÷(1+13%)×13%=8.05(元)
進(jìn)項(xiàng)稅額=60÷(1+13%)×13%=6.90(元)
應(yīng)納稅額=8.05-6.90=1.15(元)
企業(yè)所得稅：
利潤(rùn)額=70÷(1+13%)-60÷(1+13%)=8.85(元)
應(yīng)納所得稅額=8.85×25%=2.21(元)
稅后凈利潤(rùn)=8.85-2.21=6.64(元)
【解析】(2)贈(zèng)送價(jià)值30元的商品
增值稅：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100÷(1+13%)×13%=11.50(元)
進(jìn)項(xiàng)稅額=(60+18)÷(1+13%)×13%=8.97(元)
應(yīng)納稅額=11.50–8.97=2.53(元)
企業(yè)所得稅：
利潤(rùn)額=(100-60-18)÷(1+13%)=19.47(元)
應(yīng)納所得稅額=19.47×25%=4.87(元)
稅后凈利潤(rùn)=19.47-4.87=14.60(元)
二、如何規(guī)避虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)
【案例】某國(guó)有企業(yè)在貿(mào)易過(guò)程中審核不嚴(yán)格，不小心卷入巨大的虛旋渦中。該事項(xiàng)，應(yīng)由誰(shuí)負(fù)責(zé)?()
A.法定代表人→進(jìn)去1年后被救出來(lái)了
B.業(yè)務(wù)經(jīng)理→被判刑了
C.會(huì)計(jì)→被審訊24小時(shí)后釋放
【如何預(yù)防】
1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)：建立內(nèi)部控制制度并認(rèn)真執(zhí)行;
2.業(yè)務(wù)人員要驗(yàn)收：確保物流;
3.會(huì)計(jì)人員一定要看到證據(jù)再開(kāi)發(fā)票：
(1)合同-確保票流;
(2)收貨單據(jù)-確保物流(從會(huì)計(jì)角度);
(3)確保資金流。(資金流需要一一對(duì)應(yīng)嗎?)
【合同條款解決方案】
1.在簽訂合同時(shí)增加雙方詳細(xì)信息欄;
2.在合同條款中約定核驗(yàn)發(fā)票后付款;
3.在合同條款中約定，一旦發(fā)票不符合規(guī)定，提供發(fā)票方要承擔(dān)賠償責(zé)任。
如何拆分合同預(yù)防虛?
【案例】甲企業(yè)是專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)水泥的企業(yè)，為一般納稅人。2019年，甲公司采購(gòu)員小王向乙公司購(gòu)進(jìn)一批石膏粉，并與乙方簽訂了50萬(wàn)元的購(gòu)銷(xiāo)合同。
但是，由于乙方屬小規(guī)模納稅人，無(wú)權(quán)開(kāi)13%增值稅發(fā)票。乙方的業(yè)務(wù)員就對(duì)小王說(shuō)：“不就是想要一張13%的增值稅發(fā)票嗎?想想辦法也不是不可以。
我們的供應(yīng)商都有增值稅發(fā)票，我們從供應(yīng)商(丙)采購(gòu)生石膏時(shí)，就不讓供應(yīng)商給開(kāi)發(fā)票了，讓他們直接給你開(kāi)出來(lái)就可以了。”請(qǐng)問(wèn)小王能同意嗎?
如何拆分合同預(yù)防虛?
【分析】
1.甲方與乙方簽訂的是采購(gòu)合同;
2.甲方向乙方付貨款;
3.乙方向甲方發(fā)貨;
4.丙方將發(fā)票開(kāi)給甲方。
以這種方式取得發(fā)票導(dǎo)致的結(jié)果即為甲方(購(gòu)買(mǎi)方)惡意取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，丙方虛開(kāi)(替別人開(kāi))增值稅發(fā)票。
【思考】那么如何才能促成此項(xiàng)交易呢?
如何拆分合同預(yù)防虛?
【措施】假設(shè)小王需要購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元石膏，根據(jù)加工方乙方的實(shí)際情況生產(chǎn)這100萬(wàn)元的產(chǎn)品需要購(gòu)進(jìn)70萬(wàn)元原材料。
步驟一：由甲方(小王)直接與丙方簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，并付70萬(wàn)元給丙方，再將丙方的貨物直接移送乙方;
步驟二：甲方(小王)與乙方簽訂30萬(wàn)元的加工合同，由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品。
這樣，甲方就能從丙處取得70萬(wàn)元的13%增值稅專(zhuān)用發(fā)票;同時(shí)要求乙方開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
A與B的購(gòu)銷(xiāo)合同權(quán)利(或合同)轉(zhuǎn)讓協(xié)議(簡(jiǎn)易)
轉(zhuǎn)讓人：B(甲方)受讓人：C(乙方)第三人：A(丙方)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》及其相關(guān)規(guī)定，甲方、乙方、丙方本著平等、自愿、互惠互利的原則，就甲方與丙方×年×月×日簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同中甲方的收款請(qǐng)求權(quán)(或者全部的權(quán)利義務(wù))轉(zhuǎn)讓給乙方事宜達(dá)成以下協(xié)議，各方共同信守。
第一條：甲方與丙方簽訂的上述購(gòu)銷(xiāo)合同，金額為×元，甲方為賣(mài)方(收款方)，甲方該合同下的權(quán)利和義務(wù)自×年×月×日轉(zhuǎn)移給C。
第二條：該合同項(xiàng)下違約金請(qǐng)求權(quán)不予轉(zhuǎn)讓。
第三條：丙方應(yīng)按原購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，于×年×月×日前向乙方支付貨款×元。乙方銀行賬號(hào)為：×××
第四條：本合同自簽字之日起生效，三方各執(zhí)一份。
引申思考：
A(買(mǎi)方)與B(賣(mài)方)的購(gòu)銷(xiāo)合同權(quán)利(或)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否涉稅?
1.增值稅?
2.印花稅?
3.企業(yè)所得稅?
【分析】
?增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。
?企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。
印花稅稅率表
三、合同簽訂中隱藏的增值稅問(wèn)題
(一)關(guān)于交通費(fèi)的抵扣
【案例】助興公司聘請(qǐng)某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)劉教授進(jìn)行財(cái)稅培訓(xùn)，簽訂了培訓(xùn)合同，培訓(xùn)費(fèi)用共計(jì)5萬(wàn)元，合同約定：劉教授的機(jī)票5000元由助興公司承擔(dān)。
【問(wèn)】這5000元機(jī)票能否抵扣增值稅?
【問(wèn)】這5000元機(jī)票能否抵扣增值稅?
【解析】不能抵扣增值稅。企業(yè)為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。
【改變】助興公司聘請(qǐng)劉教授進(jìn)行財(cái)稅培訓(xùn)，簽訂培訓(xùn)合同培訓(xùn)費(fèi)55000元，合同約定：劉教授的機(jī)票等所有車(chē)票費(fèi)用由其單位承擔(dān)。
取得某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)費(fèi)55000元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣增值稅。
【政策依據(jù)】財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署聯(lián)合公告2019年第39號(hào) 關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告
六、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
?納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額;
2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
(二)房租和物業(yè)費(fèi)的分離
【案例】助興公司將一幢商業(yè)街商鋪對(duì)外出租，簽訂房屋租賃合同，一年租金1200萬(wàn)元(含物業(yè)費(fèi)200萬(wàn)元)，每年一次性收取。
1.增值稅=1200*5%=60萬(wàn)元;
2.房產(chǎn)稅=1200*12%=144萬(wàn)元;
3.不考慮附加稅、印花稅等，合計(jì)稅費(fèi)：204萬(wàn)元。
【改變】助興公司將一幢商業(yè)街商鋪對(duì)外出租，年收入1200萬(wàn)元，合同簽訂時(shí)根據(jù)實(shí)際情況將房租和物業(yè)分別簽訂。簽訂房屋租賃合同，一年租金1000萬(wàn)元，簽訂物業(yè)管理合同，一年物業(yè)費(fèi)200萬(wàn)元，每年一次性收取。
1.房租增值稅=1000*5%=50萬(wàn)元;
2.物業(yè)費(fèi)增值稅=200*6%=12萬(wàn)元;
3.房產(chǎn)稅=1000*12%=120萬(wàn)元;
4.不考慮附加稅、印花稅等，合計(jì)稅費(fèi)：182萬(wàn)元。
【節(jié)稅】上述合同在分別如實(shí)簽訂的情況下，節(jié)稅22萬(wàn)元。
?企業(yè)出租房屋時(shí)，會(huì)附帶房屋內(nèi)部或外部的一些附屬設(shè)施及配套服務(wù)費(fèi)，如機(jī)器設(shè)備、辦公用具、物業(yè)管理服務(wù)等，稅法對(duì)這些設(shè)施并不征收房產(chǎn)稅。若與房屋出租一起寫(xiě)在租賃合同中，則需交納房產(chǎn)稅，增加企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
(三)不同稅率的業(yè)務(wù)單獨(dú)簽訂合同
【案例】助興公司銷(xiāo)售電梯，每部電梯平均不含稅售價(jià)100萬(wàn)元(含安裝費(fèi)10萬(wàn)元，3年維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)20萬(wàn)元)。假設(shè)去年銷(xiāo)售電梯300部，簽訂電梯銷(xiāo)售合同，合同價(jià)100萬(wàn)元(不含稅)，同時(shí)負(fù)責(zé)安裝和3年的免費(fèi)保養(yǎng)。
增值稅=100*13%*300部=3900萬(wàn)元
【改變】助興公司銷(xiāo)售電梯，簽訂電梯銷(xiāo)售合同，合同價(jià)70萬(wàn)元(不含稅)，另外收取安裝費(fèi)10萬(wàn)元，3年保養(yǎng)費(fèi)20萬(wàn)元，合同中分別注明財(cái)務(wù)單獨(dú)核算
增值稅=(70*13%+10*3%+20*6%)*300部=3180萬(wàn)元
【節(jié)稅】3900-3180=720萬(wàn)元
【提醒】
1.維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)屬于“其他現(xiàn)代服務(wù)”項(xiàng)目，適用6%稅率;修理修配適用13%;
2.維修保養(yǎng)和修理修配的主要區(qū)別在于針對(duì)的對(duì)象是否屬于損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能;
3.一般納稅銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可按甲供工程適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅(3%)。
(四)結(jié)算方式
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(條例)
(1)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論是否發(fā)出均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。(對(duì)賣(mài)方不利)
(3)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無(wú)書(shū)面合同或合同沒(méi)有收款日期，為發(fā)出貨物當(dāng)天。
(4)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)銷(xiāo)售、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
(5)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿180天的當(dāng)天。
(6)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
(7)納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
(8)“營(yíng)改增”行業(yè)：
①納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
②納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
③納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
【案例】助興公司銷(xiāo)售設(shè)備，10月份發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，貨款共計(jì)3000萬(wàn)元，其中，第一筆1000萬(wàn)元，現(xiàn)金結(jié)算;第二筆2000萬(wàn)元，一年后收款。若企業(yè)全部采用直接收款方式的合同，則應(yīng)當(dāng)于當(dāng)月全部計(jì)算銷(xiāo)售額，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額390萬(wàn)元(3000萬(wàn)*13%)。
【改變】對(duì)未收到的2000萬(wàn)元，通過(guò)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂賒銷(xiāo)和分期收款合同，約定收款日期為1年后，即可延緩一年的納稅時(shí)間。
10月份只需交增值稅=1000*13%=130萬(wàn)元，一年后交增值稅=2000*13%=260萬(wàn)元。
【結(jié)論】助采用賒銷(xiāo)和分期收款方式，可為企業(yè)節(jié)約大量流動(dòng)資金。
【提醒】
1.直接收款方式即“一手交錢(qián)一手交貨，錢(qián)貨兩清”。交易雙方，一方取得貨款或取得索取貨款的憑據(jù)(拿到貨款)，同時(shí)另一方取得交易的貨物或提貨憑據(jù)(拿到貨物所有權(quán))。
作為賣(mài)方，拿到貨物的同時(shí)貨物所有權(quán)交付給買(mǎi)方;作為買(mǎi)方，拿到貨物所有權(quán)的同時(shí)支付貨款。
【提醒】
2.賒銷(xiāo)方式是以信用為基礎(chǔ)的銷(xiāo)售，買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂購(gòu)貨協(xié)議后，賣(mài)方讓買(mǎi)方取走貨物，而買(mǎi)方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過(guò)程。
即賣(mài)方先發(fā)貨，后收取貨款，這里的發(fā)貨，賣(mài)方是不保留所有權(quán)的，而是將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，買(mǎi)方拿到貨物后完全擁有所有權(quán)和處置權(quán)。
【案例】某企業(yè)2020年1月1日將企業(yè)閑置的廠房出租給A公司，合同約定租期三年，租金每年10萬(wàn)元，并在廠房交付A公司時(shí)一次性收取30萬(wàn)元，如何交納增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅?(以上金額不含稅)
所得稅：
1.一般規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2.特殊照顧性規(guī)定：
國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定，租賃合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，在租賃期內(nèi)，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
【注意】非居民企業(yè)不適用特殊照顧性規(guī)定。
【案例】某企業(yè)2020年1月1日將企業(yè)閑置的廠房出租給A公司，合同約定租期三年，租金每年10萬(wàn)元，并在廠房交付A公司時(shí)一次性收取30萬(wàn)元，如何交納增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅?(以上金額不含稅)
會(huì)計(jì)處理：2020年確認(rèn)10萬(wàn)元租金收入
稅務(wù)處理：
2020年1月交納增值稅30×9%=2.7萬(wàn)元(注意，此時(shí)不應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)該筆預(yù)收款確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生，否則會(huì)有延期繳納增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。)
2020年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：10×12%=1.2萬(wàn)元
2020年度匯算清繳時(shí)，可以選擇處理。
當(dāng)企業(yè)2020年處于免稅期或虧損比較嚴(yán)重時(shí)，選擇收付實(shí)現(xiàn)制(進(jìn)行納稅調(diào)整);其他情況選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制。
(五)合同簽訂時(shí)業(yè)務(wù)名稱(chēng)的改變
【案例】
長(zhǎng)江公司在銷(xiāo)售化工產(chǎn)品過(guò)程中，為便于客戶盛放化工產(chǎn)品，出租給客戶一些特大型號(hào)的鋼瓶，租金113萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，需按13%的稅率繳納增值稅。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=113/1.13*13%=13萬(wàn)元
借：銀行存款113
貸：其他業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13
【改變】
簽訂合同時(shí)，把收取客戶的租金變?yōu)檠航穑为?dú)記賬核算，則收取時(shí)無(wú)需繳納增值稅。
借：銀行存款113
貸：其他應(yīng)付款-押金113
當(dāng)押金逾期12個(gè)月后，按照稅法規(guī)定依法繳納增值稅。
借：銀行存款113
貸：其他業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13
【政策依據(jù)】
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))，第二條第一款規(guī)定：納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率征收增值稅。
國(guó)稅函[2004]827號(hào)規(guī)定：納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年(含一年)以上仍不退還的，均并入銷(xiāo)售額征收增值稅。
(六)價(jià)格分拆
【案例】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年9月采取托收承付方式銷(xiāo)售給乙公司產(chǎn)品一批，合同約定總價(jià)款為119,055元，貨到付款，其中貨物價(jià)款113,000元，運(yùn)費(fèi)6,055元。甲公司既可以采取將運(yùn)費(fèi)和貨物價(jià)款統(tǒng)一開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的辦法銷(xiāo)售，也可以采取由運(yùn)輸公司開(kāi)具發(fā)票代付運(yùn)費(fèi)的方式銷(xiāo)售。分析兩種開(kāi)票方式對(duì)甲企業(yè)增值稅有何影響?
【解析】
(1)統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票：
應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額：119,055/(1+13%)×13%=13,696.59元
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:6,055/(1+9%)×9%=500元
(2)運(yùn)輸公司開(kāi)具發(fā)票代付運(yùn)費(fèi)：
應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額：(119,055-6,055)/(1+13%)×13%=13,000元
【分析】
采用價(jià)格分拆的辦法，即把售價(jià)和運(yùn)費(fèi)拆分，分別適用不同的稅率納稅。
【提醒】售價(jià)和保養(yǎng)費(fèi)拆分;運(yùn)輸費(fèi)與物流輔助費(fèi)拆分;安裝費(fèi)與資產(chǎn)價(jià)款拆分;房屋出租時(shí)租金與設(shè)備等資產(chǎn)的拆分。
來(lái)源：江北區(qū)稅務(wù)局。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！
