旅游服務(wù)費入什么科目、旅游服務(wù)費是什么費用
國外旅游團“自愿購物”，每人每天給導(dǎo)游和司機服務(wù)費，會怎樣？
國外旅游團強制要求客人每人每天必須付給導(dǎo)游和司機 15 - 20 歐元或美金的小費，這是寫進合同的。如果一車 20 人的游客，導(dǎo)游和司機每天收入至少 150 歐元或美金，加上底薪和獎金，收入已經(jīng)算不錯了。所以歐美旅游團不存在什么導(dǎo)游強迫購物的事。
小李一直熱愛旅游，國內(nèi)的大好河山幾乎都留下了他的足跡。最近，他萌生了去國外旅游的想法，在做攻略的時候，他了解到了國外旅游團的這種收費模式。這讓他不禁想到國內(nèi)的旅游現(xiàn)狀。
在國內(nèi)旅游的時候，小李也遇到過一些不愉快的經(jīng)歷。有一次，他參加了一個旅游團，導(dǎo)游一路上不停地把大家?guī)У礁鞣N購物點，說是“自愿購物”，但實際上卻給大家施加了很大的壓力。小李不想買東西，卻又擔(dān)心導(dǎo)游會不高興，影響后面的行程。那一次的旅行讓他對旅游團有些失望。
他想，如果國內(nèi)也能像國外那樣，規(guī)定每個游客每人每天給導(dǎo)游司機一定的服務(wù)費，情況會不會好很多呢？帶著這樣的疑問，小李踏上了他的國外之旅。
在國外的旅行中，小李確實感受到了不同。導(dǎo)游熱情專業(yè)，司機開車也很穩(wěn)。他們不會把大家?guī)У劫徫稂c，而是專注于介紹景點的歷史文化和自然風(fēng)光。小李和其他游客都玩得很開心，也很愿意按照合同支付小費。
回國后，小李把自己的經(jīng)歷分享給了身邊的朋友。大家也都覺得國內(nèi)可以借鑒這種模式。然而，也有人提出了不同的看法。有人說，國內(nèi)的旅游市場和國外不一樣，不能簡單地照搬這種模式。還有人擔(dān)心，如果規(guī)定了服務(wù)費，旅游團的價格會不會上漲，讓一些人望而卻步。
小李覺得這些擔(dān)心也有一定的道理。他開始思考，如何才能找到一個適合國內(nèi)的解決方案呢？他想到，可以先在一些地方進行試點，看看效果如何。如果效果好，可以逐步推廣。同時，也可以加強對導(dǎo)游和旅行社的監(jiān)管，提高他們的服務(wù)質(zhì)量。
不久后，小李聽說有一些地方開始嘗試新的旅游模式，其中就包括對導(dǎo)游服務(wù)費的規(guī)定。他期待著這些嘗試能夠成功，讓國內(nèi)的旅游市場更加規(guī)范和美好。他相信，只要大家共同努力，一定能找到一個既能保障導(dǎo)游和司機的收入，又能讓游客滿意的旅游模式。在未來，大家可以更加放心地享受旅游的樂趣，不再為導(dǎo)游強迫購物等問題而煩惱。
旅行社的定制團要收取服務(wù)費合理嗎？
近幾年，旅游市場流行的一個名詞：【旅游定制服務(wù)】，而每次當(dāng)定制師們辛苦把行程方案報價出去后，有部分客戶都會說，為何有個項目是旅游服務(wù)費呢？覺得這個不合理，覺得旅行社報價應(yīng)該已經(jīng)包含利潤了，為何還要另外收取服務(wù)費？這個視乎不合理吧，今天我們就好好聊聊關(guān)于旅行社收取的服務(wù)費到底是什么費用，旅行社的利潤到底從何而來。
在10多20年前，旅游定制服務(wù)剛開始的時候，市場還是有很大的空缺，當(dāng)時的旅游資源無論是機票，酒店，還是其他附帶的項目，很多公司都無法單獨操作核實價格，因為當(dāng)企業(yè)的行政部門自己操作的時候，價格都是比較貴的，因為當(dāng)時的機票，機票是旅游定制的2個占比最高的范疇，而以前旅行社確實與航空公司，酒店都是有團隊合作協(xié)議價格的，所以，在那個時候，旅行社報價是已經(jīng)包含了服務(wù)費用的，以一個方案打包價的價格報價，而且那個時候的旅行社即使加了利潤，比企業(yè)的行政所看到的價格還是便宜的，最多也就是找?guī)讉€不同品牌的旅行社比對價格，很少自己直接去與酒店或者航空公司比對價格，因為那個年代，航空公司與酒店對旅行社的價格與對直客的價格確實有區(qū)別，所以那個年代，很多公司都非常愿意找旅行社操作，因為旅行社即可以幫企業(yè)解決了很多繁瑣的過程，也確實幫企業(yè)節(jié)省了不少確實費用，而且那個年代的旅行社的利潤可以說都是在20%--50%之間的，取決于團隊的操作難度。
但是，隨著自由行的崛起，很多OTA的網(wǎng)站以及航空公司，酒店的官網(wǎng)已經(jīng)直接受客戶的自主預(yù)定，而且價格也非常透明，在幾年前，企業(yè)客戶的行政就開始自己可以上網(wǎng)比對，酒店也開始沒有了保護政策，因此，只要客戶自己去酒店詢問或者去航空公司詢問一些團隊的訂票訂房，拿到的價格與旅行社基本都是一樣的【當(dāng)然，部分如果是旅行社包機包房的例外，但是利潤相差也不大】，這個時候，旅行社的競爭也越來越激烈，導(dǎo)致市場報價非常混亂，這個時候，企業(yè)就要求旅行社報價需要單項列明價格【意思就是不管服務(wù)項目里面是2項還是20項，都需要單一列明】，在這個時候，很多旅行社就開始添加了一項叫：【旅游服務(wù)費】，如果企業(yè)客戶要操作的團隊是有特殊技術(shù)要求的（如一些小眾的游玩項目或者一些特殊類型的課程等），那還好，因為這部分的項目價格不透明，是可以有一定的利潤空間在里面，但是，如果行程比較普通，沒有特殊技術(shù)含量的行程，那基本的價格都是透明的，這樣基本旅行社的資源價格與企業(yè)客戶看到外面的價格都是一樣的，在這個情況下，旅行社一般收取的服務(wù)費是在20元--100元/人，或者有些按5%--15%來收取，取決于地域，操作難度所需要的人力來衡量；
而對于最近幾年的服務(wù)費來說，一個公司，要辦公室成本，員工工資等費用，其實賺點利潤也是正常的，當(dāng)然，很多開明的客戶也會說，都可以理解旅行社要賺利潤，只是覺得利潤不要太高就可以接受，對于這類客戶來說，他們都會直接告訴旅行社可以接受的服務(wù)費范圍是多少，這樣大家合作也是很和諧的，即使知道旅行社的利潤，但是也覺得是理所應(yīng)當(dāng)?shù)摹?/p>
但是對于部分客戶來講，他們覺得既然旅行社打開門做生意，其實每個項目應(yīng)該都應(yīng)該已經(jīng)包含有利潤的，覺得另外收取服務(wù)費是不合理的，對于這類客戶來說，旅行社都感到很無奈的，因為價格現(xiàn)在的時代都是透明化的，沒有特殊要求的，基本80%都是可以查詢到價格，而且很多公司已經(jīng)是自己與酒店與航空公司溝通好了，只是因為行程上有部分技術(shù)性問題沒有辦法處理，而必須旅行社去安排的，那旅行社收取一定的服務(wù)費，于我個人而言也是非常正常的，但是總會遇到部分的客戶反饋，覺得這個不合理，其實這就令很多定制師覺得很無奈，因為如果報價單項加了利潤，市場外面價格都是透明的，客戶就覺得我們價格高了，直接加上服務(wù)費，只是清晰展現(xiàn)給客戶看旅行社的利潤而已，當(dāng)對方看到了旅行社的利潤點，又不樂意了，尤其這兩年疫情的情況，很多特殊的線路或者玩法都沒有辦法出行，而且因為疫情防控也有很多限制的時候，很多公司都會采取只預(yù)定機票+酒店自由的方式，但是即使這樣，還是需要旅游定制師們做幾個行程參考方案，雖然旅行社不幫忙操作，但是需要行程自己去游玩，而在這樣的情況下，定制師們付出了勞動力，收取了一定的服務(wù)費，是否真的過分了呢？
當(dāng)然，有些朋友可能會說，現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)那么透明，行程都是可以自己上網(wǎng)找的，而事實也是這樣的，但是很多企業(yè)對接人的本職工作很忙，確實沒有太多時間去查詢，不然不會想找旅行社幫忙去出方案了，只是問題是，旅行社不會收取客戶的方案咨詢費的，所以有時候旅游定制師也會納悶，很多網(wǎng)上的心里咨詢師，財務(wù)會計師，律師等行業(yè)，咨詢也會收取一個咨詢費，為何旅游定制師偏偏就沒有呢？這個問題我也觀察了幾年，確實也找不到答案，估計就是這樣行業(yè)的競爭太大，大家都是做服務(wù)的，全行業(yè)都沒有收咨詢費的習(xí)慣，就不會有了。所以，旅游定制的工作是繁瑣而且會有白做的時候。
但是無論是10多年前還是現(xiàn)在，企業(yè)想要制定出行計劃的方案，其實旅行社都是多次修改方案給予確認的【一般在咨詢的開始到確認方案需要最少修改3-8次，取決于企業(yè)的修改想法多與少】，而若最后企業(yè)改期或者取消活動，或者給了同行操作，那么有部分旅行社的定制師其實都是無償工作的，因此，也會有個大數(shù)法則，不可能每個團的咨詢都會成交，因此每家旅行社在可以成交的團的基礎(chǔ)上，都會適當(dāng)?shù)氖杖》?wù)費，也是這個行業(yè)要生存下去的必要元素吧。
很多朋友也會說，旅行社的水很深，都是利潤很高的，我想說，在10多20年前確實是的，因為那個年代信息不透明，確實利潤是有點高的，但是，這7-8年，尤其疫情后，即使可以開放可以組團的目的地，利潤都是不會高的，最卑微的團我看過只是賺取一個人20元的服務(wù)費，高一點的，也就是15%左右【這類是沒有機票的情況下，還有其他特殊操作信息不透明的情況下】，也就是說，如果一個團的團費只是10000元，最多也就1500元，而旅行社從定制師開始接到咨詢單開始，到客戶出發(fā)的所以細節(jié)來來回回的對接，到出發(fā)的時候的安排，確實也是付出不少心思的，而這個過程，旅行社內(nèi)部涉及的幾個部門的工作人員的工資，還有額外的風(fēng)險承擔(dān)也要計算在內(nèi)，視乎這個利潤點已經(jīng)是很低了吧，如果在其他行業(yè)來說，如果15%利潤點，都會覺得太少了。
以上只是這幾年我看到的個人觀點，如有類同實屬巧合，歡迎大家評論區(qū)留言探討。
旅游服務(wù)業(yè)相關(guān)涉稅問題總結(jié)
摘要：旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。本文對旅游服務(wù)業(yè)相關(guān)涉稅問題進行總結(jié)。 一、增值稅 （一）稅目 銷售服務(wù)生活服務(wù)旅游娛樂服務(wù)旅游服務(wù) （二）稅率、征收率 一般計稅稅率：6% 簡易計...
旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。本文對旅游服務(wù)業(yè)相關(guān)涉稅問題進行總結(jié)。
一、增值稅
（一）稅目
銷售服務(wù)——生活服務(wù)——旅游娛樂服務(wù)——旅游服務(wù)
（二）稅率、征收率
一般計稅稅率：6%
簡易計稅征收率：3%
（三）稅收優(yōu)惠
1.差額納稅
試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2第一條第三項
注意：
（1）旅行社購買的旅游責(zé)任險不屬于財稅〔2016〕36號附件2規(guī)定的差額扣除項目，不可以差額扣除。
（2）發(fā)票開具：差額部分（指扣除部分）不得開具增值稅專用發(fā)票，即銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅。開票方式主要有以下兩種：一是全額開具普通發(fā)票；二是差額部分開具普通發(fā)票，剩余部分開具增值稅專用發(fā)票。
2.加計抵減15%政策
自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。
依據(jù)：《關(guān)于明確生活務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號）
例：某旅游公司為增值稅一般納稅人，2019年10月收取單位和個人繳納的旅游費用300萬元，其中支付給旅游目的地的地接公司住宿費、餐飲費、交通費、門票費194萬元，地接公司開具了增值稅發(fā)票。該旅游公司本月購進電腦、打印機等辦公設(shè)備等取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額合計3萬元，該企業(yè)上期無留稅額，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額2萬元。該公司10月需繳納多少增值稅，如何向旅游服務(wù)購買方開票？
解：1.計算本期可加計抵減額
計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×15%=3×15%=0.45萬元；
當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額=2+0.45=2.45萬元
2.計算本期應(yīng)納稅額
（1）計算抵減前應(yīng)納稅額
銷項稅額為（300-194）/(1+6%)×6%=6萬元；
進項稅額為3萬元；
抵減前一般計稅應(yīng)納稅額=6-3=3萬元；
（2）計算抵減后應(yīng)納稅額
當(dāng)期可抵減加計抵減額與應(yīng)納稅額相比較：
抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
抵減后應(yīng)納稅額為3-2.5=0.5萬元。
（3）發(fā)票開具
①全額開普通發(fā)票300萬元；
②194萬元開具普通發(fā)票，106萬元開具專用發(fā)票。
3.免征增值稅
（1）境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（一）下列服務(wù)：……8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。
依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件4第二條第一項
不征稅：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》
（2）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。
（3)寺院、宮觀、寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。
依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件3第一條第十一項、第十二項
4.進口免稅
口岸進境免稅店免征進口環(huán)節(jié)增值稅。
口岸進境免稅店是設(shè)立在對外開放的機場、陸路和水運口岸隔離區(qū)域，按規(guī)定對進境旅客免進口稅購物的經(jīng)營場所。國家對口岸進境免稅店實行特許經(jīng)營。
依據(jù)：《財政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 國家旅游局關(guān)于口岸進境免稅店政策的公告》（財政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 國家旅游局公告2016年第19號）
5.離境退稅
離境退稅物品退稅率專題學(xué)習(xí)
二、消費稅
口岸進境免稅店免征消費稅。
口岸進境免稅店是設(shè)立在對外開放的機場、陸路和水運口岸隔離區(qū)域，按規(guī)定對進境旅客免進口稅購物的經(jīng)營場所。國家對口岸進境免稅店實行特許經(jīng)營。
依據(jù)：《財政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 國家旅游局關(guān)于口岸進境免稅店政策的公告》（財政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 國家旅游局公告2016年第19號）
三、企業(yè)所得稅
（一）提供代理服務(wù)
收入：傭金收入，成本：人員工資等。
例：甲旅行社代張某訂酒店，酒店收到旅行社支付的房費500元，向張某所在公司開具發(fā)票；酒店支付給旅行社10%的傭金50元，收到旅行社開具的發(fā)票。
旅行社銷售收入=向張某收取的500元住宿服務(wù)收入+向酒店收取的50元傭金收入
成本=支付給酒店的450元住宿費
旅行社會計處理：
（1）收到張某支付的房費
借：銀行存款 500
貸：其他應(yīng)付款 500
（2）支付酒店500元時
借：其他應(yīng)付款 500
貸：銀行存款 500
（3）收到酒店支付的傭金50元時，向酒店開具發(fā)票，品名為：*經(jīng)紀代理服務(wù)*代訂住宿費（如果是向用戶收取傭金，則開給用戶）
借：銀行存款 50
貸：主營業(yè)務(wù)收入 47.17
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.83
（二）轉(zhuǎn)售
例：甲旅行社代張某訂酒店，開具給張某發(fā)票品名為：*住宿服務(wù)*代訂住宿費，金額550元；支付酒店500元，收到酒店開具的發(fā)票金額500元。
1.收到張某支付的房費
借：銀行存款 550
貸：主營業(yè)務(wù)收入 518.87
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 31.13
2.支付酒店500元
借：主營業(yè)務(wù)成本 500
貸：銀行存款 500
（三）提供旅游服務(wù)
收入：取得的全部價款和價外費用。
成本費用：旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用。
例：甲旅行社收取張某旅行費2000元，其中代張某訂酒店費用500元。
（1）收取旅行費時：
借：銀行存款 2000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1886.79
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 113.21
（2）支付酒店住宿費時：
借：主營業(yè)務(wù)成本 500
貸：銀行存款 500
（3）收到酒店開票發(fā)票，差額扣稅時：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 28.30
貸：主營業(yè)務(wù)成本 28.30
（4）申報納稅時
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 84.91
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（未交增值稅） 84.91
注：增值稅差額納稅=（2000-500）/1.06×6%=84.91元。
四、熱點問題
1.納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得的旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機構(gòu)享受差額征稅政策并依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是否可以作為抵扣憑證？
答：納稅人取得旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機構(gòu)依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是購進“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)”，不屬于購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，不能適用《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條關(guān)于其他票據(jù)計算抵扣的特殊規(guī)定。按照現(xiàn)行進項稅抵扣的有關(guān)規(guī)定，納稅人取得上述電子普通發(fā)票，不能作為抵扣憑證。
2.到大使館辦理簽證發(fā)生的簽證費，大使館可以開具增值稅專用發(fā)票嗎?旅行社代理簽證費用可以找主管稅務(wù)機關(guān)代嗎?
答：旅行社代理簽證收取的代理費按經(jīng)紀代理服務(wù)征收增值稅，若不是文件規(guī)定不能開具增值稅專用發(fā)票范圍的，可以開具增值稅專用發(fā)票;但大使館辦理簽證收取的簽證費不屬于增值稅征稅范圍，不能開具增值稅專用發(fā)票。
3.我公司為某旅行社，為客戶提供旅游服務(wù)，按文件規(guī)定可以享受差額繳納增值稅，但因客戶需要交通費發(fā)票而將票據(jù)原件提供給了客戶，請問我公司應(yīng)該憑哪種憑證進行差額扣除？
答：可憑交通費發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）文件第九條規(guī)定，納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。
4.旅行社為客戶提供的自由行服務(wù)，僅提供機票預(yù)訂或機票+酒店預(yù)訂服務(wù)，并收取一定的手續(xù)費，該業(yè)務(wù)是否按旅游服務(wù)征收增值稅？
答：旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。旅行社為旅游者提供的機票預(yù)訂或機票+酒店預(yù)訂服務(wù)，屬于為旅游者組織安排交通、住宿服務(wù)，應(yīng)按旅游服務(wù)征收增值稅。
5.我司委托旅行社為公司員工包機前往外地開會，旅行社按旅游業(yè)差額征稅開具增值稅專用票給我司，我司向其要求按有形動產(chǎn)租賃開票給我司，請問對嗎？
答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致。因此，收款方應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理辦法規(guī)定及企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)容如實向付款方開具發(fā)票。另外，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定：經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。因此，納稅人應(yīng)按上述規(guī)定自行判斷是否屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。
6.旅行社與旅游景點合作的過程中，旅行景點向旅行社的返利如何進行稅務(wù)處理，發(fā)票如何開具？
答：旅行社取得景點的返利，由旅行社視同提供旅游服務(wù)按6%稅率向景點開具增值稅專用發(fā)票。景點委托其他機構(gòu)或個人銷售門票實際收取的價款低于門票票面價格的，價差部分視為返利，參照前述內(nèi)容處理。
7.旅行社為客戶取消代訂的機票，收取的退票費是否需要繳納增值稅?
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“……(六)現(xiàn)代服務(wù)……8.商務(wù)輔助服務(wù)……(2)經(jīng)紀代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。”
已預(yù)訂機票發(fā)生退票的，由于航空公司未實際提供運輸服務(wù)，因此航空公司收取的退票費不征收增值稅。旅行社收取的退票費中轉(zhuǎn)交給航空公司的部分不征收增值稅，屬于旅行社收取的手續(xù)費部分應(yīng)按照經(jīng)紀代理服務(wù)征收增值稅。
8.旅行社差額征稅，開具的普通發(fā)票是不顯示稅率的？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第二項規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。”通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，開具的增值稅發(fā)票，稅率欄顯示的是*號。
9.我公司員工通過攜程網(wǎng)訂酒店，住宿完成后，直接由上海赫程國際旅行社有限公司出具增值稅專用發(fā)票，稅率為6%，貨物名稱為：代訂住宿費；請問我司取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣嗎?
答：根據(jù)貴公司的業(yè)務(wù)描述，攜程等代理平臺只能針對收取的代理費用開具代理服務(wù)費發(fā)票，不得將收取的全部款項開具代理費發(fā)票，否則不屬于代理業(yè)務(wù)，上述開具的發(fā)票屬于未按規(guī)定開具發(fā)票，取得未按規(guī)定開具的增值稅專用發(fā)票不得作為扣稅憑證。收取的住宿費應(yīng)由實際提供服務(wù)的銷售方開具住宿發(fā)票。
10.旅行社或旅游網(wǎng)絡(luò)平臺（如途牛網(wǎng)、攜程等）提供代辦交通、住宿、餐飲、門票、簽證等服務(wù)，應(yīng)按照什么稅目繳納增值稅？
答:根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，旅游服務(wù)是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。因此，提供代辦交通、住宿、餐飲、門票、簽證等服務(wù)可按照旅游服務(wù)繳納增值稅。
11.我公司是旅行社，存在符合收入確認條件當(dāng)月確認收入，但根據(jù)合同相關(guān)條款下月付款時開具發(fā)票，請問我公司在申報系統(tǒng)里可否當(dāng)月填報未開票收入，待下月實際開票時，再將上月申報的未開票收入那欄對應(yīng)填寫上月已經(jīng)確認收入在本月開票金額以負數(shù)填列是否可行，若不行這種符合收入確認條件但推遲開票的情況該如何操作？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。”因此，您旅行社提供服務(wù)按上述文件確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，并在確認當(dāng)期如實申報，如未開具發(fā)票可在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）“未開具發(fā)票”欄目申報納稅。待實際開具發(fā)票當(dāng)期，應(yīng)在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）“開具發(fā)票”欄目填報該筆銷售額并在“未開具發(fā)票”欄目同時填報對應(yīng)的負數(shù)銷售額。
12.出差的機票由旅行社代購，機票款2000元收取手續(xù)費50元。請問對方給開具的發(fā)票金額能和收取的手續(xù)費用一起開2050元嗎？（如果這樣開哪發(fā)票上的金額和機票上的金額就不符了）還是只開50元的代購手續(xù)費用發(fā)票。其余2000元是由航空公司開具的發(fā)票金額做報銷入帳。
答：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）第二十二條規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章……”另根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目……（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。”
因此，如機票是由旅行社跟航空公司購入再銷售給旅客的，應(yīng)由旅行社就收取的機票款和手續(xù)費全額給旅客開具發(fā)票；如機票是由航空公司開具給旅客，旅行社代為收取款項的，該機票款不屬于旅行社的銷售額，旅行社僅就收取的代理手續(xù)費開具發(fā)票。
13.旅行社的出境游業(yè)務(wù)是否免增值稅?這個需要事先審批或備案嗎?
答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第29號)的規(guī)定，在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。另外，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。(二)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。(三)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。因此，如您公司提供的旅游服務(wù)符合上述規(guī)定，可享受免征增值稅稅收優(yōu)惠。
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第29號)的規(guī)定，納稅人發(fā)生免征增值稅跨境應(yīng)稅行為，除提供第二條第(二十)項所列服務(wù)外，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局規(guī)定的申報征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時提交以下備案材料：(一)《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》(附件1)；(二)本辦法第五條規(guī)定的跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的合同原件及復(fù)印件；(三)提供本辦法第二條第(一)項至第(八)項和第(十六)項服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點在境外的證明材料原件及復(fù)印件；(四)提供本辦法第二條規(guī)定的國際運輸服務(wù)，應(yīng)提交實際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料；(五)向境外單位銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)，應(yīng)提交服務(wù)或無形資產(chǎn)購買方的機構(gòu)所在地在境外的證明材料；(六)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他資料。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)的規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人在境外提供旅游服務(wù)，按照國家稅務(wù)總局公告2016年第29號第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時，以下列材料之一作為服務(wù)地點在境外的證明材料：(一)旅游服務(wù)提供方派業(yè)務(wù)人員隨同出境的，出境業(yè)務(wù)人員的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件。出境業(yè)務(wù)人員超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件。(二)旅游服務(wù)購買方的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件。旅游服務(wù)購買方超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件。因此，如您司發(fā)生在境外提供旅游服務(wù)的免征增值稅跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)按上述規(guī)定辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。上述回復(fù)僅供參考。
14.我單位的旅行社小規(guī)模季度申報增值稅企業(yè)，假設(shè)季度營業(yè)收入45萬-營業(yè)成本30=應(yīng)稅營業(yè)收入15萬，也就是抵扣成本后納稅的辦法。小規(guī)模納稅人季度營業(yè)收入小于30萬是否可以免交增值稅？這個30萬是指扣除成本前的45萬收入還是抵扣成本后15的營業(yè)收入？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)第一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。”第二條規(guī)定：“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。”因此，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。
15.旅行社開具的“旅游服務(wù)-代訂住宿費”能開具專用發(fā)票嗎？還是只能開具普票？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十三條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。”和附件2第一條第三款第八項規(guī)定：“試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。”因此，代訂住宿費不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開增值稅普通發(fā)票。
16.公司準備組織員工外出旅游，和旅行社簽訂了一份旅游合同，請問這份旅游合同是否需要繳納印花稅?
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條的規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);3.營業(yè)賬簿;4.權(quán)利、許可證照;5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述規(guī)定，旅游合同不在條例所列舉憑證的范疇之列，因此，不需要繳納印花稅。
17.我公司是適用增值稅差額征稅政策的旅游公司，想登記為一般納稅人，累計銷售額該如何計算？
自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期(指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份或季度)內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額(指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機關(guān)銷售額。稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額（“稽查查補銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。）
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號)、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號公布）
