【國際反避稅規則迎重大變局】一場政府和跨國企業無硝煙的稅收“戰爭”將迎來重大變局。二十國集團財長們終于給旨在打擊跨國企業稅基侵蝕和利潤轉移的BEPS計劃開了綠燈。標志著一個世紀以來國際稅收規則體系正在發生根本性變革。

一場政府和跨國企業無硝煙的稅收“戰爭”將迎來重大變局。二十國集團財長們終于給旨在打擊跨國企業稅基侵蝕和利潤轉移的BEPS計劃開了綠燈。標志著一個世紀以來國際稅收規則體系正在發生根本性變革。

一場政府和跨國企業無硝煙的稅收“戰爭”將迎來重大變局。

二十國集團(G20)財長們10月8日在秘魯首都利馬的會議上終于給旨在打擊跨國企業稅基侵蝕和利潤轉移的BEPS(稅基侵蝕和利潤轉移)計劃開了綠燈。

10月5日，經濟合作與發展組織(OECD)公布了旨在遏制跨國企業規避全球納稅義務的(BEPS)項目15項計劃成果，將提交11月G20安塔利亞峰會由各國領導人討論。

OECD稱，BEPS15項最終成果發布，標志著一個世紀以來國際稅收規則體系正在發生根本性變革。

蘋果、星巴克、麥當勞、亞馬遜與谷歌這些跨國巨頭則將面臨難以將利潤集中在低稅負國家或避稅天堂以避稅的壓力。對于正在逐漸國際化的中國企業來說，BEPS計劃也將帶來一定影響。

歐盟嚴查稅收

據環球網報道，歐盟對蘋果等跨國企業的避稅調查仍然在繼續，最新報告指出，國際型企業在每年在歐洲地區的避稅額達到1.11萬億美元，其中又以蘋果等巨頭的避稅現象最嚴重。在“最糟糕”的情況下，蘋果被決定罰款的金額最高達到190億美元。

據悉，愛爾蘭一直都是蘋果等大型跨國企業的“避稅港灣”，因其與“第三方國家”簽訂的一些稅收協議非常寬松。這次在對蘋果進行調查之前，歐盟委員會曾經嚴厲批評了愛爾蘭的稅收政策，指出他們與“第三方國家”簽訂了過于寬松或者是過于自由的雙重征稅協議。作為歐盟成員國的其中一員，這些寬松的稅收政策理應作出調整。

愛爾蘭的稅收政策不僅引起了歐盟的批評，也引來了美國方面的指責，因為蘋果作為一家美國公司，在海外的避稅即意味著美國財政收入的減少。

此外，意大利與澳大利亞也對這一說法表示支持。據了解，意大利監管機構曾懷疑蘋果在2008至2013年間至少逃避了8.79億歐元的企業稅。意大利方面表示，蘋果在當地逃避交稅的方式是通過愛爾蘭這個“中介”，具體表現為：蘋果將一部分收入計入他們在愛爾蘭的分部，從而避開向意大利繳納這部分的稅額。但實際上，蘋果的這部分收入是通過意大利地區的業務獲取的，理應向意大利的稅收部門申報。而澳大利亞金融媒體曾表示，過去將近10年的時間里，蘋果已經把在當地獲得的將近90億美元現金成功轉移到愛爾蘭，而他們只需要為此支付2億美元的稅額。

每年2500億美元的稅收損失

全球化為跨國企業大幅度地減少納稅提供了機遇。利用合法手段使應稅利潤消失，或通過稅收籌劃將利潤轉移到低稅或無稅地區，這就是所謂的稅基侵蝕和利潤轉移。

據第一財經日報報道，根據已掌握的數據，OECD保守測算出，各國政府因BEPS行為每年損失多達2500億美元(根據10月9日人民幣匯率中間價，折合人民幣約15873億元)稅收。

為了堵塞國際稅收規則漏洞，防止跨國企業以合法方式通過人為籌劃向低稅或無稅地區轉移利潤，國際稅收改革的BEPS項目于2013年正式啟動，包括中國在內的61個國家共同參與該項目。

項目的15項行動計劃主要包含三方面內容，一是保持跨境交易相關國內法規的協調一致；二是突出強調實質經營活動并提高稅收透明度；三是提高稅收確定性。BEPS15項行動計劃具體內容的中文版近日在中國國稅總局官網上公布。

國稅總局稱，BEPS這些成果和一攬子措施的出臺，標志著百年來國際稅收體系的第一次根本性變革取得了重大成功。國際稅收規則的重構，多邊稅收合作的開展，有利于避免因各國采取單邊行動造成對跨國公司的雙重征稅、雙重不征稅以及對國際經濟復蘇的傷害。

其實，BEPS項目的成果已經部分開始應用于中國。15項計劃成果中的7項成果已于去年9月發布。為了轉化這些成果，2014年國稅總局制定了BEPS項目成果轉化工作方案。

國稅總局依托CTAIS征管系統，開發跨國企業利潤動態監控系統。啟動中美《海外賬戶稅收合規法案》政府間協定的信息系統建設工作。加強與第三方信息交換的業務平臺建設。

國稅總局稱，目前正在全面修訂《特別納稅調整實施辦法》，這將是我國全面借鑒BEPS最新研究成果，并結合我國實際制定的反避稅操作指南。在BEPS后續工作中，國稅總局還將繼續深度參與，持續跟進各項工作。

中國深受跨國企業避稅之害，近些年中國也加大了打擊國際逃避稅的力度，反避稅對稅收貢獻金額快速增長。根據官方數據，2005年中國反避稅對稅收貢獻僅為4.6億元，但2014年反避稅對稅收貢獻已經高達523億元。

一些大型跨國企業成為重點反避稅調查對象。比如9月份發布的財政部會計質檢公告稱，截至2013年底，蘋果電腦貿易(上海)有限公司存在少計收入87.99億元、少計成本費用34.46億元、少計利潤53.54億元等違規問題，少繳稅款4.52億元。蘋果電腦貿易(上海)有限公司已按照要求進行整改，補繳相關稅款4.52億元及滯納金0.65億元。

在今年2月份國家稅務總局召開的全國國際稅收工作會議上，國稅總局黨組成員、副局長張志勇部署下一步工作時表示，首先強調將加強全球稅收合作。即更加積極地參與BEPS行動計劃后續工作，做好成果轉化，做好《多邊稅收征管互助公約》的執行以及對外金融賬戶涉稅信息交換工作。進一步深化與OECD等國際組織及相關國家的交流合作。

另外，中國還將打擊國際避稅。這包括積極參與《稅收征管法》、《個人所得稅法》修訂工作，增補反避稅等國際稅收相關內容。加大調查調整力度，集中查處一批重大逃避稅案件等。

利大于弊？

安永大中華區國際稅務主管合伙人蔡偉年對記者表示，BEPS計劃將可能給中國企業的跨國運營帶來更高的稅收風險。各個國家針對外國企業的稅法將會出現改變，諸多的不確定性勢必會增加企業運營的風險。

在蔡偉年看來，中國企業“走出去”仍然處于初期，因此并沒有出現太多像一些歐美公司那樣激進的避稅計劃，因此大部分中企并不會在稅負壓力上感受到明顯變化。

然而，普華永道上海辦公室中國稅務及商務咨詢總監傅瑾卻表示，目前已有不少中資企業選擇在開曼群島等避稅港設立公司從而實現雙重避稅，這些就是BEPS計劃重點打擊的對象。因此，一旦BEPS計劃落實，將會給那些激進避稅的中國企業帶來更大的稅負壓力。

“一些大的中資企業已經開始做改變了，放棄開曼群島而選擇去新加坡或中國香港這些需要繳稅但稅率較低的地區設立投資平臺，從而避免將來的風險。”傅瑾說。

一家跨國企業的海外財務總監李柯(化名)告訴本報記者，BEPS計劃對集團的全球構架安排、職能風險定位、利潤放在哪里、資本運作、其他國家反避稅及跨境交易信息透明度等都會有影響。

“對于中國企業的海外投資而言，應該是利大于弊的。”李柯表示，“因為公司本身關注的不是通過重組和復雜的股權結構來規避稅收，而是側重如何避免多重征稅。”顯然，BEPS計劃將會對企業避免多重征稅帶來利好。

英澳“搶跑”

目前，BEPS計劃還只是各國之間的協議，具體落實到每個國家的立法還需要一段時間。但已經有不少國家在該計劃尚未完全確定和公布前就已搶先制定了各自的法規。

蔡偉年說，英國和澳大利亞等國家都已“搶跑”。比如，英國就在半年前單方面起草了針對跨國企業激進稅務籌劃的利潤轉移稅的法規，這一法規將對在英國經營獲利的外國企業產生影響。

相對比較溫和的中國政府在近兩年也出臺了強化反避稅管理的規章和規范性文件，比如《一般反避稅管理辦法》、非居民企業間接轉讓財產管理辦法等，并在2015年我國與智利新簽署的避免雙重征稅協定中加入了反協定濫用條款。

“各國的稅法變動至少會持續18~24個月。”蔡偉年認為，接下來的兩年時間會是中國企業“走出去”的高風險時期。

針對這類風險，蔡偉年建議，中國企業應當與具有國際視野的稅務專業團隊加強合作，并在項目早期就引入擁有稅務背景的人參與其中從而盡可能降低稅務風險。

李柯建議，企業在戰略決策階段就應充分考慮上述全球構架安排、職能風險定位等問題，避免日后產生稅收風險和提高成本等。